O prezentare generală a tratamentului fiscal al planurilor de achiziție a angajaților
Un plan de cumpărare a unui angajat al unui angajat (ESPP) este un tip de avantaj pentru clienți angajați ai unei afaceri. În cadrul planului, afacerea își acordă angajaților opțiunea de a cumpăra acțiunile companiei utilizând deduceri după plata impozitului pe salariu. Planul poate specifica faptul că prețul plătit de angajați pe acțiune este mai mic decât valoarea justă de piață a acțiunilor. Un plan ESPP calificat (adică unul care îndeplinește toate regulile prevăzute în secțiunea 423 din Codul de venituri interne) poate oferi reduceri de până la 15% la prețul de achiziție al acțiunilor.
ESPP au patru etape: acordarea, oferirea perioadei, transferul, dispunerea.
Faza de granturi
Angajatorul își acordă angajaților opțiunea de a cumpăra acțiuni în compania angajatorului (sau societatea-mamă) la un preț prestabilit.
Perioada de ofertare
Perioada de ofertare este perioada în care angajații acumulează economii pentru achiziționarea viitoare a acțiunilor companiei. Angajații aleg să aibă un procent sau o sumă fixă în dolari, dedusă din fiecare salariu. Aceste deduceri de salarii au loc după o taxă. Aceasta înseamnă că impozitul pe venit și taxele FICA au fost deja scoase din salariul dvs. înainte ca banii să fie alocați pentru achizițiile ESPP.
Faza de transfer
La sfârșitul perioadei de ofertă, angajatorul primește toți banii care au fost economisiți și utilizează banii pentru a cumpăra acțiuni ale acțiunilor companiei.
Brokerajul de valori mobiliare care administrează planul ESPP va cumpăra acțiuni ale acțiunilor societății și va transfera proprietatea asupra acțiunilor angajaților participanți.
Orice bani care nu este folosit pentru a cumpăra acțiuni este rambursat înapoi angajatului.
Odată cu transferul proprietății asupra acțiunilor, compania emite documentele angajaților săi. Compania trimite Formularul 3922, un exemplar angajatului și o altă copie către IRS, pentru a documenta informațiile referitoare la transferul acțiunilor.
Casa de brokeraj care administrează ESPP vă va trimite și confirmări comerciale.
Compania stabilește conturi de brokeraj pentru angajații participanți, iar acțiunile achiziționate în cadrul ESPP sunt depozitate acolo.
Nu există un impact fiscal atunci când acțiunile sunt achiziționate și transferate către dvs. Vor exista efecte fiscale în viitor, atunci când vindeți sau dispuneți în alt mod acțiunile ESPP.
Faza de dispunere
După ce acțiunile sunt transferate în numele dvs., aveți libertatea de a face cu ele după cum doriți. Puteți să le vindeți, să le schimbați, să le transferați sau să le dați. Eliminarea acțiunilor ESPP declanșează impactul fiscal.
Impactul fiscal depinde de trei factori:
- Cât timp persoana a fost deținută de acțiuni
- Prețul de vânzare
- Câte acțiuni sunt vândute
Acești ultimii doi factori determină valoarea veniturilor pe care o persoană le câștigă din vânzarea acțiunilor. Prețul de vânzare, înmulțit cu numărul de acțiuni vândute, are ca rezultat încasările brute din tranzacția de vânzare. Prețul de vânzare, de asemenea, factori în calcule de venituri de compensare, pe care vom discuta mai jos.
Cât timp o persoană deține acțiunile determină cum este clasificată tranzacția de vânzare. Cum se clasifică tranzacția la rândul său determină tratamentul fiscal.
Există două perioade de deținere:
- De la data acordării până la ziua vândută
- De la data transferului până la ziua vândută
Perioadele de exploatare determină modul în care venitul este măsurat și impozitat
Vânzarea acțiunilor ESPP este clasificată de două ori. Categorisim fiecare vânzare de acțiuni ESPP fie ca fiind dispoziții calificate, fie necalificate; și fie ca câștig pe termen scurt sau pe termen lung.
O dispoziție calificată este orice vânzare sau transfer de proprietate asupra acțiunilor ESPP după ce persoana a deținut acțiunile:
- mai mult de un an de la data transferului și
- mai mult de doi ani de la data la care au fost acordate opțiunile.
(Data transferului este indicată în căsuța 7 a formularului 3922, data de acordare, în căsuța 1 a formularului 3922.)
O dispoziție necalificată este orice vânzare sau transfer de proprietate a acțiunilor ESPP care nu îndeplinesc criteriile de dispoziție calificate specificate mai sus. Cu alte cuvinte, dispozițiile necalificate sunt vânzările de acțiuni ESPP care apar înainte și până la un an de la data transferului sau înainte și până la doi ani de la data acordării.
O vânzare pe termen lung este orice vânzare în care persoana deținea stocul pentru mai mult de un an. (Perioada de deținere pentru a determina dacă un stoc este pe termen lung sau scurt începe în ziua următoare cumpărării stocului și se termină la data vânzării.) [2]
O vânzare pe termen scurt este orice vânzare în care persoana deține stocul timp de un an sau mai puțin.
Putem exprima aceste perioade de deținere folosind mâna scurtă de matematică, astfel:
Dacă există o dispunere calificată | Data vânzării> 1 an după data transferului ȘI Data vânzării> 2 ani de la data acordării |
Dispoziție necalificată dacă | Data vânzării ≤ 1 an după data transferului SAU Data vânzării ≤ 2 ani după data acordării |
Termenele pe termen lung se aplică câștigurilor de capital dacă | Data vânzării> 1 an + 1 zi după data transferului |
Ratele obișnuite se aplică câștigurilor de capital pe termen scurt dacă | Data vânzării ≤ 1 an după data transferului |
Separarea veniturilor din compensație din veniturile din capital
Acum, haideți să reunim povestea până acum și să vedem unde ne conduce acest lucru în ceea ce privește tratamentul fiscal. Un angajat lucrează pentru o companie. Compania a înființat un ESPP. Angajatul a avut bani dedus (după impozitare) din fiecare salariu, iar acești bani au fost folosiți pentru a cumpăra acțiuni în acțiunile societății. Acum, angajatul vinde stocul.
În acest moment al povestirii, trebuie să facem niște distincții. Angajatul a cumpărat acțiuni la o reducere? Această reducere este ridicată ca venit de compensare atunci când acțiunile sunt vândute. Restul majorarea (sau scăderea) valorii acțiunilor este venitul din câștigurile de capital. Aceasta are o mulțime de implicații. În momentul de față, ne vom concentra pe un singur aspect: așa vom măsura veniturile din compensație.
Iată ce vreau să spun: să spunem că clientul nostru achiziționează 1 acțiune din stocul XYZ pentru 85 USD. În acea zi, stocul XYZ era în valoare de 100 de dolari pe acțiune. Angajatul a obținut o reducere de 15% la prețul de achiziție. Acum vinde o parte din XYZ pentru 125 USD. În ansamblu, clientul nostru câștigă 40 de dolari pentru această investiție: suma de 125 dolari a vândut acțiunea pentru minus suma de 85 USD pe care a plătit-o pentru stoc. Ceea ce facem acum este separat acest venit de 40 $ în două componente: venitul din compensație și câștigurile de capital.
Cum se măsoară veniturile din compensație? Avem trei formule. Trebuie să știi asta? Da și de aici. Am văzut case de brokeraj raportând baza greșită pe formularul 1099-B. Uneori au dreptate. Uneori se înșeală. Dacă știți venitul de compensare, atunci puteți obține un calcul exact al bazei. Și apoi veți fi în poziția de a pune numerele potrivite în declarația dvs. fiscală.
Există trei formule pentru măsurarea venitului din compensație. Formulele pe care le folosim depinde dacă avem o dispoziție calificată sau o dispoziție necalificată.
Pentru dispozitiile de calificare, venitul din compensatie este cel mai mic dintre:
A. Valoarea justă de piață a acțiunilor la data acordării opțiunii, minus prețul plătit pentru exercitarea opțiunii.
B. Valoarea justă de piață a acțiunilor la data vânzării stocului, minus prețul plătit pentru exercitarea opțiunii.
Pentru dispozițiile necalificate, veniturile din compensații sunt:
C. Valoarea justă de piață a acțiunilor la data la care opțiunea a fost exercitată, minus prețul plătit pentru exercitarea opțiunii.
Din fericire, nu trebuie să mergem săpat pentru aceste informații. Cele mai multe dintre aceste date se găsesc pe formularul 3922. Angajatorii pregătesc acest formular și îl eliberează angajaților atunci când stocul este transferat în baza unui plan de cumpărare a angajaților.
Ce informații nu se găsesc pe formularul 3922? Valoarea justă de piață la data la care clientul a vândut acțiunile. Aceasta deoarece formularul 3922 este pregătit și emis atunci când acțiunile ESPP sunt transferate angajatului, ceea ce este necesar pentru formula B, de mai sus. Valoarea justă de piață a acțiunilor la data vânzării va apărea pe formularul 1099-B din brokeraj.
Deci, acesta ar fi un moment bun pentru a vă familiariza cu acest formular.
Lucrul cu formularul 3922
Formularul 3922 este intitulat "Transferul de acțiuni achiziționate printr-un plan de achiziție a angajaților în temeiul articolului 423 litera (c)."
Companiile eliberează formularului 3922 angajaților săi informații cu privire la transferul de acțiuni în cadrul unui plan de cumpărare a angajaților. Formularul 3922 conține majoritatea punctelor de date de care avem nevoie pentru a efectua orice calcule referitoare la acțiunile ESPP.
Formularul 3922 conține următoarele câmpuri de date:
Caseta 1 | Opțiunea de dată acordată |
Caseta 2 | Opțiunea de date exercitată |
Caseta 3 | Valoarea justă de piață pe acțiune la data acordării |
Caseta 4 | Valoarea justă de piață pe acțiune la data exercițiului |
Caseta 5 | Prețul de exercitare plătit pe acțiune |
Caseta 6 | Numărul de acțiuni transferate |
Caseta 7 | Data titlului legal transferat |
Caseta 8 | Prețul de exercitare pe acțiune determinat ca și cum opțiunea ar fi exercitată la data indicată în caseta 1 (data acordării) |
Formularul 3922 are informațiile de care avem nevoie pentru a calcula venitul de compensare al unei persoane, baza și perioada de deținere calificată în acțiunile ESPP. Îți dau matematica relevantă pentru a face aceste calcule. Singura informație pe care formularul 3922 nu o are este prețul de vânzare pentru acțiunile ESPP.
Îți dau matematica în formă abreviată aici. Apoi vom detalia detaliile și implicațiile ulterioare.
Matematica ESPP de bază folosind formularul 3922 | |
Perioada de exploatare | |
Data la care acțiunile ESPP se transformă de la non-calificări la calificări | (Caseta 7) + 1 an (Caseta 1) + 2 ani (oricare dintre aceste date este mai târziu) |
Data la care acțiunile ESPP se transformă din câștiguri de tip sortare pe termen lung | (Caseta 7) + 1 an + 1 zi |
3 calcule diferite de venituri de compensare | |
Compensații de venituri pe dispoziție calificată, mai mică dintre: | (Caseta 3) - (caseta 5) * (caseta 6) |
Sau: | ((FMV pe acțiune la dispoziție) - (caseta 5)) * (caseta 6) |
Venituri din compensații pentru dispoziții necalificate | ((Caseta 4) - (caseta 5)) * (caseta 6) |
Bază | (Caseta 5) * (caseta 6)) + venituri din compensații + comisioane și comisioane pentru cumpărarea și vânzarea stocului |
Impactul fiscal al dispozițiilor calificate
Dacă angajatul a cumpărat stocul la o reducere, atunci vom măsura cât de mult este venitul din compensație.
Calculam veniturile compensatorii folosind ecuațiile A și B , de mai sus. Orice rãspuns este mai mic este suma veniturilor din compensare. Veniturile din compensații sunt impozitate ca ratele de impozitare obișnuite, care în prezent variază de la 10% la 39,6%.
Atunci vom măsura câștigul sau pierderea de capital. Câștigați este diferența dintre veniturile obținute din vânzarea acțiunilor și baza dvs. în acțiuni. Baza este suma inițial plătită pentru stoc (prețul opțiunii) plus veniturile din compensații plus comisioanele și taxele plătite pentru a cumpăra și a vinde acțiunile. Cu alte cuvinte,
- Venituri brute - preț de opțiune - venit de compensare - comisioane și comisioane = câștiguri sau pierderi de capital
Dacă angajatul a plătit prețul integral al acțiunii, vom măsura câștigul sau pierderea. Nu există venituri de compensare, deoarece angajatul nu a obținut o reducere a prețului de achiziție. Calculăm câștigul sau pierderea ca mai sus. Dar, din moment ce venitul din compensație este zero, formula se simplifică la comisionurile brute - prețul opțiunii - comisioanele.
Câștigurile pe exploatațiile pe termen lung sunt impozitate la rate speciale de impozitare a câștigurilor pe termen lung de 0%, 15% sau 20%. Câștigurile pot fi, de asemenea, supuse impozitului pe venituri din investiții de 3,9%.
Impactul fiscal al dispozițiilor necalificate
Dacă angajatul a cumpărat stocul la o reducere, atunci vom măsura cât de mult este venitul din compensație.
Calculam veniturile din compensație folosind ecuația C , de mai sus. Veniturile din compensații sunt impozitate ca ratele de impozitare obișnuite, care în prezent variază de la 10% la 39,6%.
Atunci vom măsura câștigul sau pierderea de capital. Câștigați este diferența dintre veniturile obținute din vânzarea acțiunilor și baza dvs. în acțiuni. Baza este suma inițial plătită pentru stoc (prețul opțiunii) plus veniturile din compensații plus comisioanele și taxele plătite pentru a cumpăra și a vinde acțiunile. Cu alte cuvinte,
- Venituri brute - preț de opțiune - venit de compensare - comisioane și comisioane = câștiguri sau pierderi de capital
Ce înseamnă venitul de compensare
Creșterea valorii acțiunilor ESPP este împărțită în venituri de compensare și câștig de capital.
Veniturile din compensații sunt impozitate ca salarii suplimentare, ratele obișnuite ale impozitului pe venit, care în prezent variază de la 10% la 39,6%. Veniturile din compensații se adaugă salariilor dvs. și au fost raportate pe formularul W-2. Veniturile din compensații sunt supuse impozitului federal pe venit (și orice impozit pe venitul statului). Veniturile din compensații nu sunt supuse taxelor de securitate socială și Medicare ("FICA"). Veniturile din compensații sunt incluse în salariile raportate în caseta 1 a formularului W-2. Veniturile din compensații nu sunt incluse în cuantumul salariilor din caseta 3 sau din caseta 5.
Să analizăm același tratament fiscal din perspectiva procedurii. Paragraful anterior ne spune cum este tratată compensația într-o manieră conceptuală. Iată cum se joacă în viața reală. Vino să vinzi câteva acțiuni ESPP. Intrați în site-ul brokerului dvs. și plasați o comandă de vânzare. Brokerul se ocupă de tranzacție, schimbând unele dintre acțiunile tale pentru bani. Brokerul și angajatorul dvs. colaborează în partea de raportare a lucrurilor. Contabilii lor fac unele matematici. Ei cunosc acum toate datele necesare: prețul dvs. de vânzare, venitul dvs. de compensare, costul opțiunii, baza dvs., perioadele de deținere și dacă tranzacția este calificată sau necalificată și dacă aceasta este pe termen scurt sau lung. Contabilii ajung să lucreze și să se gândească la toate astea. Veți primi banii în contul dvs. de brokeraj. Și o parte din venituri se adaugă salariilor tale. (Dar salariul dvs. nu se ridică, amintiți-vă că ați primit deja banii în contul dvs. de brokeraj.) Deci, în scopuri de raportare, această sumă vă este adăugată la salariul dvs. În scopuri de raportare, brokerul raportează tranzacția și venitul pe formularul 1099-B. Deci, la sfârșitul anului, va trebui să aduceți aceste două rapoarte împreună pentru a vă asigura că veniturile sunt impozitate o singură dată și în mod corect.
Obținerea ESPP-urilor în returnarea fiscală
În primul rând, calculați veniturile din compensație de la zero, utilizând toate declarațiile de brokeraj și documentele fiscale pe care le oferă clientul. Comparați calculul cu ceea ce se arată pe formularul W-2.
În al doilea rând, calculați baza, de asemenea, de la zero. Calculați baza inițială (ce a plătit clientul pentru stoc). Apoi, baza ajustată cu veniturile de compensare adăugate în (și, bineînțeles, comisioanele de brokeraj).
Comparați aceste cifre de bază cu cele care apar pe formularul 1099-B și orice declarații de brokeraj de susținere. Dacă formularul 1099-B arată numai baza "originală", atunci puneți diferența în coloana de ajustare a formularului 8949. Dacă modelul 1099-B prezintă baza corectă și corectă ajustată pentru venitul de compensare, atunci nu este necesară nicio ajustare.
Poveste amuzanta. Anul acesta am vazut ca un broker se bazeaza atat pe drept cat si pe altul in acelasi 1099. Au existat doua tranzactii pe 1099-B. Fiecare a arătat baza. Prima tranzacție a avut baza "originală" (care trebuia să fie ajustată pentru venitul din compensație). Iar a doua tranzacție avea baza adevărată și corectă (care nu avea nevoie de ajustări).
Participarea la un plan ESPP implică sarcini administrative semnificative pentru dvs. și pentru contabilul dumneavoastră. Este în interesul dumneavoastră pentru toate documentele ESPP, astfel încât dumneavoastră și contabilul dvs. puteți asigura că numerele sunt raportate cu precizie.