Acest articol discută cerințele de auto-raportare ale contribuabililor americani în cadrul FATCA.
Ceea ce contează ca un activ financiar străin
Activele financiare străine sau "activele financiare străine specificate", așa cum le numesc IRS, constau în:
- Conturile financiare păstrate la instituțiile financiare din afara Statelor Unite, cum ar fi conturi bancare, conturi de investiții și fonduri mutuale;
- Stocuri, obligațiuni sau alte valori mobiliare emise de o persoană din afara SUA și care nu sunt deținute printr-un cont de investiții;
- Orice interes pentru o entitate străină, cum ar fi o corporație străină, un parteneriat străin sau un trust străin;
- Orice instrument financiar sau contract care are un emitent sau contrapartidă care nu este o persoană din SUA.
Investițiile străine deținute prin conturi de investiții din SUA nu sunt raportate pe formularul 8938.
Cine este obligat să depună formularul 8938
Din punct de vedere tehnic, toți contribuabilii din SUA sunt afectați de FATCA. Dar, pentru moment, IRS solicită numai contribuabililor individuali să-și raporteze activele financiare străine.
Instrucțiunile IRS pentru formularul 8938 se referă la "persoane specificate" și se delimitează atunci când este necesară raportarea. Următoarele "persoane specificate" pot fi obligate să depună formularul 8938: cetățeni americani, străini rezidenți, străini nerezidenți care aleg să fie tratați ca și cum ar fi străini rezidenți și străini nerezidenți care locuiesc în Samoa Americană sau Puerto Rico.
(Pentru mai multe detalii, consultați formularul 8938, "Declarația privind activele financiare externe specificate" pe site-ul IRS.gov).
Praguri de raportare pentru formularul 8938
Contribuabilii vor trebui să urmărească două măsuri ale valorii de piață a activelor lor financiare străine: valoarea maximă a activului în orice moment al anului și valoarea activului la sfârșitul anului fiscal. Contribuabilii vor lua apoi suma tuturor valorilor maxime și sumelor tuturor valorilor din sfârșitul anului. Aceste valori sunt apoi utilizate pentru a determina dacă valoarea activelor depășește pragurile de raportare. În acest caz, contribuabilii vor trebui să raporteze IRS toate activele financiare străine. Dacă pragurile nu sunt îndeplinite, atunci contribuabililor nu li se cere să depună formularul 8938.
IRS a stabilit praguri diferite pentru diferite tipuri de contribuabili, după cum urmează:
- Persoanele necăsătorite care locuiesc în Statele Unite trebuie să depună formularul 8938 dacă valoarea de piață a activelor lor financiare externe este mai mare de 50.000 $ în ultima zi a anului sau mai mare de 75.000 $ în orice moment al anului.
- Persoanele căsătorite care se depun împreună și au reședința în Statele Unite sunt obligate să depună formularul 8938 dacă valoarea de piață a activelor lor financiare externe este mai mare de 100.000 $ în ultima zi a anului sau mai mare de 150.000 $ în orice moment al anului.
- Persoanele căsătorite care depun separat și au reședința în Statele Unite sunt obligate să depună formularul 8938 dacă valoarea de piață a activelor lor financiare externe este mai mare de 50.000 $ în ultima zi a anului sau mai mare de 75.000 $ în orice moment al anului.
- Persoanele necăsătorite care locuiesc în afara Statelor Unite și care îndeplinesc fie testele de rezidență bona fide, fie testele de prezență fizică sunt obligate să depună formularul 8938 dacă valoarea de piață a activelor financiare străine este mai mare de 200.000 $ în ultima zi a anului sau mai mare de 300.000 $ în orice moment anul.
- Persoanele căsătorite care se deplasează împreună în afara Statelor Unite și care îndeplinesc fie testele rezidenților bona fide, fie prezența fizică sunt obligați să depună formularul 8938 dacă valoarea de piață a activelor lor financiare externe este mai mare de 400.000 USD în ultima zi a anului sau mai mare de 600.000 USD timpul pe parcursul anului.
- Persoanele căsătorite care depun separat și locuiesc în afara Statelor Unite și care îndeplinesc fie testele rezidenților bona fide sau prezența fizică sunt obligați să depună formularul 8938 dacă valoarea de piață a activelor lor financiare externe este mai mare de 200.000 $ în ultima zi a anului sau mai mare de 300.000 $ la în orice moment al anului.
(Consultați și Instrucțiunile pentru formularul 8938, secțiunea despre cine trebuie să fișier.)
Cum să evaluați activele străine
Activele financiare străine sunt evaluate utilizând valoarea lor de piață corectă în moneda în care este exprimat activul. Contribuabilii vor trebui să cunoască atât valoarea cea mai ridicată a pieței pentru acel activ în orice moment al anului, cât și valoarea justă de piață în ultima zi a anului. Aceste valori ale pieței sunt apoi convertite în dolari SUA folosind cursul valutar în ultima zi a anului. Contribuabilii ar trebui să utilizeze ratele de schimb valutar postate de Serviciul de Management Financiar al Departamentului de Trezorerie. Dacă pagina Web nu conține lista valutei necesare, contribuabilii pot utiliza alte baze de date de schimb valutar disponibile public. Contribuabilii vor trebui să precizeze valuta străină, cursul de schimb utilizat și sursa informațiilor privind cursul de schimb, în cazul în care sunt diferiți decât cei înregistrați la Serviciul de gestiune financiară.
Când să fișierul Formular 8938
Formularul 8938 este depus cu declarația de impunere a formularului 1040. Depunerea unei extensii extinde, de asemenea, timpul până la fișierul Formular 8938.
Structura formularului 8938
Formularul 8938 descrie toate informațiile care trebuie raportate către IRS. Formularul 8938 este compus din patru părți:
Partea I este pentru conturile financiare, cum ar fi un depozit sau un cont de custodie la o instituție financiară.
Partea a II-a este pentru alte tipuri de active financiare, cum ar fi acțiuni, obligațiuni și alte instrumente financiare.
Formularul 8938 are spațiu pentru un singur activ din partea I și un activ în partea II. Contribuabilii pot utiliza cât mai multe Formulare 8938 după cum este necesar pentru a raporta activele financiare străine.
Partea a III-a este un rezumat care arată unde venitul din activele financiare străine este raportat în altă parte în declarația fiscală.
Partea a IV-a este un rezumat pentru anumite tipuri de active financiare exceptate de la raportarea la formularul 8938 deoarece aceste informații sunt raportate în altă parte în declarația fiscală.
Modul în care formularul 8938 se referă la raportul contului bancar străin
Formularul 8938 se aseamănă foarte mult cu versiunile mai vechi ale raportului Banca de Externe (FBAR). Formularul 8938 solicită mai multe detalii și are un scop diferit decât FBAR. Scopul formularului 8938 este de a facilita respectarea unei legi interne privind veniturile (FATCA) și face parte din declarația fiscală și este considerat informații confidențiale privind declarația fiscală. Scopul FBAR este conformarea cu Legea privind secretul bancar, nu face parte din declarația fiscală și nu este considerată informații confidențiale privind declarația fiscală. FBAR pot fi și sunt împărțite între agențiile guvernamentale și sunt utilizate în principal de către Rețeaua de Executare a Crimelor Financiare al Departamentului Trezoreriei pentru a urmări și combate spălarea banilor internaționali. Formularul 8938 este conceput pentru a fi utilizat de către Serviciul de venituri interne pentru combaterea evaziunii fiscale internaționale.
De asemenea, formularul 8938 solicită informații despre activele străine, care includ conturile străine care dețin active, în timp ce FBAR solicită informații numai despre conturile străine.
Contribuabilii care au obligația de a depune Formularul 8938 au probabil, de asemenea, o obligație de a raporta în mod substanțial aceleași informații despre FBAR, care sunt depuse separat la Departamentul de Trezorerie. Un FBAR este necesar în cazul în care orice persoană din Statele Unite (inclusiv corporații și alte entități) are cel puțin 10.000 de dolari deținute în conturi străine în orice moment al anului. Cu toate acestea, tipurile de conturi financiare raportate la FBAR diferă ușor de tipurile de conturi raportate pe formularul 8938.
IRS are, de asemenea, o diagramă cu o comparație detaliată a cerințelor formularului 8938 și FBAR.
Penalități legate de formularul 8938
IRS poate impune o penalizare de 10.000 $ pentru nerespectarea formularului 8938 până la data scadentă a declarației fiscale (inclusiv extensiile) sau pentru depunerea unui Formular 8938 incomplet sau inexact. Dacă Formularul 8938 nu a fost depus în termen de 90 de zile de la data notificarea IRS, atunci IRS poate evalua penalități suplimentare de 10.000 $ pentru fiecare perioadă de 30 de zile (sau o perioadă de 30 de zile) în care Formularul 8938 nu continuă să fie depus, până la o penalizare maximă de 50.000 $.
Dacă nu se depune formularul 8938 și IRS stabilește că un contribuabil deține unul sau mai multe active financiare străine care trebuie raportate, IRS are dreptul să presupună că activul financiar străin are o valoare suficientă pentru a respecta pragurile de raportare. Se poate renunța la sancțiuni dacă contribuabilul poate prezenta motive rezonabile pentru a nu raporta un activ pe formularul 8938.
Resurse FATCA:
- Codurile privind veniturile din Codul intern 6038D (cerințe de raportare), 6662 (penalități) și 6501 (statutul de limitări).
- Formularul 8938 , Declarația privind activele financiare externe specificate
- Instrucțiuni pentru formularul 8938
- Compararea formularului 8938 și a cerințelor raportului privind contul bancar străin
- Rezumatul prevederilor cheie FATCA
- Explicarea regulilor temporare și propuse din secțiunea 6038D
- TD 9567, Regulamentele temporare și propuse pentru raportarea activelor financiare externe specificate (care sunt rezumate de către IRS în legătura de mai sus)
- Comisia mixtă privind explicația tehnică a impozitării (JCX-4-10)
- Conturi offshore: Rezumatul insiderului despre FATCA și potențialul său viitor, o lucrare insightful de J. Richard Harvey, care a ajutat la scrierea FATCA când a lucrat la IRS.